Главная → Статьи → ИП следует оформить чек коррекции, когда меняются только фискальные данные

 

ИП следует оформить чек коррекции, когда меняются только фискальные данные

ИП (УСН, объект налогообложения – “доходы”) осуществляет торговлю по образцам на условиях 100% и частичной предоплаты. В июле 2017 года была установлена онлайн-касса.
При пробитии чеков на частичную предоплату сумма заказа автоматически разбивалась на две части (“наличными” и “электронными”), пробивался чек на всю сумму заказа, хотя деньги принимались не в полном объеме.
Например, была заказана ванна стоимостью 40 000 руб. Покупатель вносит предоплату 10 000 руб. наличными. В чеке автоматически пробивается “(ПрОпл) Ванна белая 170 х 70”; итого – 40 000 руб., из них наличными – 10 000 руб., электронными – 30 000 руб. Фактически же было только принято 10 000 руб. наличными. Такие чеки были отправлены в налоговый орган.
Ошибка была связана с настройками в бухгалтерской электронной программе. Начиная с августа ошибка была исправлена.
Каким образом теперь ИП может доказать, что фактически его доход составил 10 000 руб., а не 40 000 руб. (оставшиеся 30 000 руб. будут доплачены в следующем квартале и на них тоже будет пробит чек)?

 

Для начала отметим, что порядок применения контрольно-кассовой техники и порядок ведения кассовых операций в настоящее время регулируются (Что касается постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций”, то Минфин России в письме от 04.04.2017 № 03-01-15/19821 разъяснил, что данное постановление не подлежит обязательному применению (смотрите также письма Минфина России от 16.09.2016 № 03-01-15/54413, ФНС России от 26.09.2016 № ЕД-4-20/18059@). При этом ФНС России уточняет, что данные разъяснения касаются организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на новый порядок применения контрольно-кассовой техники, предусмотренный Законом № 54-ФЗ.

Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104 (далее – Типовые правила), также не подлежат обязательному применению (письмо Минфина России от 01.06.2017 № 03-01-15/34152)):
– Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт” (далее – Закон № 54-ФЗ);
– Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У “О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства”.

1. Исходя из пп. 4 п. 4.1 Закона № 54-ФЗ при использовании онлайн-касс оформляются, в частности, следующие фискальные документы:
– отчет об открытии смены;
– кассовый чек (бланк строгой отчетности, далее – БСО);
– кассовый чек коррекции (БСО коррекции);
– отчет о закрытии смены.

Для исправления ошибок, допущенных при оформлении расчетных операций (корректировки расчетов), которые были произведены ранее, пунктом 4 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ предусмотрен фискальный документ “кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции)” (далее – чек коррекции).

То есть в ситуациях, когда денежные средства не выдаются и не принимаются (их остаток в кассе не изменяется), но меняются только фискальные данные, оформляется чек коррекции.

При этом в п. 4 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ указано, что чек коррекции формируется “после формирования отчета об открытии смены, но не позднее формирования отчета о закрытии смены” (письмо Минфина России от 12.05.2017 № 03-01-15/28914). По нашему мнению, это не означает, что чек коррекции оформляется только в день формирования ошибочного кассового чека. Данная фраза означает, что нельзя корректировать расчеты после формирования отчета о закрытии смены. То есть в день выявления ошибки, требующей внесения изменений в данные, переданные оператором фискальных данных в налоговый орган, пользователь после открытия смены (формирования отчета об открытии смены) может сформировать чек коррекции до закрытия смены (Фискальные документы формируются в электронном виде и передаются автоматически в технические средства оператора фискальных данных (далее – ОФД) и при положительных результатах проверки ими достоверности технические средства ОФД формируют подтверждение, защищают его фискальным признаком подтверждения и немедленно направляют его в контрольно-кассовую технику (п. 3 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ).).

Дело в том, что в силу п. 1 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ при закрытии смены фискальный накопитель формирует итоговые сведения о суммах расчетов, указанных в кассовых чеках (БСО) и кассовых чеках коррекции (БСО коррекции), для формируемых отчетов о закрытии смены. То есть данные из чека коррекции учитываются в отчете о закрытии смены.

Подобным образом рассуждают и специалисты*(Смотрите материал: “Применение онлайн-ККТ: как исправить ошибку кассира при помощи чека коррекции” (http://kktspb.ru/news/primenenie_onlajn_kkt_kak_ispravit_oshibku_kassira _pri_pomoshhi_cheka_korrekcii/2017-07-03-2796)). Приведем также мнение представителя налоговых органов, размещенное в материале “Когда потребуется чек коррекции ККТ” на сайте http://54fz.ru: “Чек коррекции (или бланк строгой отчетности, БСО коррекции) формируется для корректировки расчетов, произведенных ранее. Открыв смену, пользователь ККТ может пробить чек коррекции за любое время, указав дату (скажем, смена открыта 20 марта, а чек коррекции пробивается за 3 марта)”.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации следует формировать чек коррекции для исправления данных, внесенных в фискальный накопитель и переданных в налоговый орган ранее.

2. Чек коррекции должен содержать реквизиты, перечисленные в п. 5 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ.

В соответствии с абзацем двенадцатым п. 4, абзацем шестым п. 5 статьи 4.1 Закона № 54-ФЗ приказом ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ (далее – Приказ) утверждены дополнительные реквизиты фискальных документов и форматы фискальных документов, обязательные к использованию. На официальном сайте ФНС России должны быть размещены методические рекомендации по использованию данного приказа (письмо Минфина России от 16.03.2017 № 03-01-15/15261) (С текстом проекта Методических рекомендаций, описывающего кассовый чек в различных случаях, можно ознакомиться на сайте.

Отметим, что на указанном официальном форуме размещена справочная информация о новом порядке применения ККТ, в частности, о моделях и экземплярах ККТ, соответствующей требованиям нового регулирования, сведения о выданных разрешениях на обработку фискальных данных, ответы на часто задаваемые вопросы и иные информационные материалы).

Пунктом 5 Приказа установлены следующие дополнительные реквизиты чека коррекции (БСО коррекции) (примечания к ним указаны в п.п. 9 и 36 Приказа):
а) идентификационный номер налогоплательщика кассира (ИНН лица, уполномоченного пользователем на формирование чека коррекции);
б) тип коррекции (принимает значения “0” – самостоятельно, “1” – по предписанию налогового органа);
в) основание для коррекции (указывается краткое описание коррекции, номер и дата документа – основания коррекции);
г) фискальный признак сообщения для архива (сообщения долговременного хранения, хранящегося в архиве фискального накопителя).

Кассовый чек коррекции (БСО коррекции) содержит реквизиты, перечень которых приведен в таблице 30 Приказа. В частности, в чеке коррекции указывается способ расчета:
– сумма по чеку (БСО) наличными
– или сумма по чеку (БСО) электронными (т.е. сумма расчета, указанная в кассовом чеке (БСО), или сумма корректировки расчета, указанная в кассовом чеке корректировки (БСО корректировки), подлежащая уплате электронными средствами платежа).

Также указывается реквизит “Признак расчета”, который может принимать одно из двух значений: “1” – приход, “3” – расход (п. 30 Приказа).

Исходя из содержания п. 5 Приказа при выявлении ошибки необходимо оформить оправдательный документ, например, в виде справки, составляемой сотрудником, ответственным за ведение и оформление кассовых операций (главным кассиром, и т.п.) Данная справка будет служить документом – основанием для проведения коррекции кассиром-операционистом или иным должностным лицом, в обязанности которого входит оформление чека коррекции.

Организация может разработать собственную форму такой справки, содержащей все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”. При этом номер и дата из справки указываются в чеке коррекции.

На основании указанного оправдательного документа формируется чек коррекции, в котором указывается кратко причина коррекции, номер и дата документа (п. 5 Приказа).

По вопросам о применении реквизитов и форматов кассовых чеков, а также о формировании кассовых чеков в зависимости от различных условий целесообразно также обратиться в ФНС России (письма Минфина России от 27.01.2017 № 03-01-11/4154, от 01.03.2017 № 03-01-15/11618, от 16.03.2017 № 03-01-15/15260, от 21.04.2017 № 03-01-15/24312, от 12.05.2017 № 03-01-15/28914).

Отметим, что при использовании онлайн-касс пользователи не обязаны (но могут) применять формы первичной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении операций с применением ККМ (формы КМ-1-КМ-9), утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

В случае ошибки кассира-операциониста, например при завышении суммы чека или ошибочном формировании кассового чека, пользователи онлайн-касс не обязаны заполнять утвержденные ранее унифицированные формы КМ-1-КМ-9, включая КМ-3 “Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам”.

 

Информирование налогового органа

 

В соответствии с п. 4 ст. 5 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты, и пользователи обязаны предоставлять информацию и документы в электронной форме в соответствии с законодательством РФ о применении контрольно-кассовой техники в налоговые органы через кабинет контрольно-кассовой техники (далее – кабинет ККТ) (Кабинет контрольно-кассовой техники – информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору за применением контрольно-кассовой техники (далее – уполномоченный орган), в информационно-телекоммуникационной сети “Интернет” (далее – сеть “Интернет”), ведение которого осуществляется уполномоченным органом в установленном им порядке и который используется организациями, индивидуальными предпринимателями и налоговыми органами для реализации своих прав и обязанностей, установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники (ст. 1.1 закона № 54-ФЗ).) (за исключением пользователей, осуществляющих расчеты в отдаленных от сетей связи местностях, определенных в соответствии со специальными критериями, согласно п. 7 ст. 2 Закона № 54-ФЗ) в случаях, в порядке и в сроки, которые установлены приказом ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@ (далее – Приказ № ММВ-7-20/483).

Приказом № ММВ-7-20/483 не предусмотрено обязательное направление в налоговый орган через кабинет ККТ чеков коррекции, сформированных пользователем самостоятельно (т.е. с типом коррекции “0”).

Кроме того, в соответствии с п. 6 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ фискальные документы, к которым относится и чек коррекции, должны быть переданы в налоговый орган через оператора фискальных данных. То есть в распоряжении налогового органа будет информация о проведенных корректировках фискальных данных.

Однако отметим, что порядок формирования чека коррекции не предусматривает его “привязку” к кассовому чеку, в котором были допущены ошибки. Иными словами, информация, указываемая в чеке коррекции, не дает возможность определить, за какой именно период были откорректированы фискальные данные, полученные налоговым органом ранее (данная информация содержится только в оправдательном документе, реквизиты которого указываются в чеке коррекции).

В связи с тем, что в рассматриваемом случае организация применяет упрощенную систему налогообложения, при применении которой доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), полагаем, что, помимо формирования чека коррекции, организации следует уведомить налоговый орган об исправленной ошибке. Однако прямо ни налоговое законодательство, ни Закон № 54-ФЗ обязанности налогоплательщика или пользователя информирования налоговых органов в случае корректирования фискальных данных не содержат.

Отметим, что в соответствии с п. 3 Приказа № ММВ-7-20/483 организациями или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими расчеты, и пользователями в налоговые органы через кабинет ККТ могут быть представлена иная информация и документы, используемые организациями, и индивидуальными предпринимателями для реализации своих прав и обязанностей, установленных Законом № 54-ФЗ.

 

Ответ подготовил: Ткач Ольга, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества

 

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм 

 

Необходимо передавать фискальные данные в ИФНС? Компания Электронный Экспресс является оператором фискальных данных и входит в реестр ОФД ФНС России. Подключить кассу к ОФД >>