Главная → Статьи → Когда ИП, состоящим в простом товариществе, нужно использовать онлайн-кассы

 

Когда ИП, состоящим в простом товариществе, нужно использовать онлайн-кассы

Трое ИП (далее – товарищ 1, товарищ 2, товарищ 3) состоят в простом товариществе и занимаются торгово-закупочной деятельностью.
Товарищ 1 применяет общую систему налогообложения, остальные – УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”.
Ведение бухгалтерского учета от имени товарищества, а также сдача отчетности возложены на товарища 2.
Все безналичные расчеты, а также покупка товаров для перепродажи осуществляются товарищем 2.
Кассовый аппарат зарегистрирован на товарища 1, соответственно, продажа товаров за наличный расчет производится от имени товарища 1.
Реализацию товаров и расчеты от имени товарища 1 решено прекратить до истечения срока действия кассы старого образца (ввиду того, что с 31.03.2017 товарищ 1 собирается выйти из простого товарищества).
С 01.07.2017 вся применяемая контрольно-кассовая техника (далее – ККТ) должна соответствовать новому порядку, товарищи решили купить новую ККТ и оформить ее на товарища 2 (для того чтобы все сделки проводились от имени одного товарища, от имени товарища 3 никакие сделки не ведутся).
ИП, применяющие УСН, вправе до 01.02.2021 не печатать на чеке данные о наименовании товара (работ, услуг) и не передавать их оператору фискальных данных.
Распространяется ли это право на ИП, применяющих УСН и состоящих в простом товариществе?
Нужно ли кому-то из товарищей переходить на общую систему налогообложения для того, чтобы товарищество продолжало существовать?

 

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. 2 ст. 1043 ГК РФ).

При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей (п. 1 ст. 1044 ГК РФ).

В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме (п. 2 ст. 1044 ГК РФ).

Договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц (негласное товарищество). К такому договору применяются предусмотренные главой 55 ГК РФ правила о договоре простого товарищества, если иное не предусмотрено ст. 1054 ГК РФ или не вытекает из существа негласного товарищества (п. 1 ст. 1054 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа” (далее – Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее также – ККТ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом № 54-ФЗ.

Согласно п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты).

Под пользователем для целей Закона № 54-ФЗ понимается организация или индивидуальный предприниматель, применяющие ККТ при осуществлении расчетов (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

Пользователи обязаны обеспечить передачу в момент расчета всех фискальных данных в виде фискальных документов, сформированных с применением ККТ, в налоговые органы через оператора фискальных данных с учетом положений абзаца третьего п. 6 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ, за исключением случая, указанного в п. 7 ст. 2 Закона № 54-ФЗ (п. 6 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

При передаче фискальных документов в электронной форме оператору фискальных данных могут не передаваться реквизиты кассового чека или бланка строгой отчетности, установленные абзацами пятым, шестым, шестнадцатым, восемнадцатым п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ, а также сведения о заводском номере автоматического устройства для расчетов при условии, что такие данные были переданы оператору фискальных данных ранее в составе отчета о регистрации или отчета об изменении параметров регистрации (абзац третий п. 6 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

В соответствии с абзацем девятым п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ кассовый чек и бланк строгой отчетности содержат такие обязательные реквизиты, как наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг можно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки налога на добавленную стоимость (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС).

При этом на основании части 17 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ “О внесении изменений в Федеральный закон “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт” и отдельные законодательные акты Российской Федерации” (далее – Закон № 290-ФЗ) для индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю подакцизными товарами, абзац девятый п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ в отношении указания на кассовом чеке и бланке строгой отчетности наименования товара (работы, услуги) и их количества применяется с 01.02.2021.

Полагаем, что именно в этой связи в информации, доступной на сайте ФНС России (www.№alog.ru/html/sites/www.№ew.№alog.ru/doc/kktbooklet.pdf), указано, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе до 01.02.2021 не печатать на чеке и не передавать данные о наименовании товара (услуги, работы) оператору фискальных данных.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 174.1 НК РФ предусмотрено, что в целях главы 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель (далее – участник товарищества). При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 НК РФ.

Согласно разъяснениям Минфина России обязанности налогоплательщика НДС, предусмотренные главой 21 НК РФ, возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества. Соответственно, участник товарищества, ведущий общий учет операций, совершаемых в рамках договора простого товарищества, и применяющий упрощенную систему налогообложения, признается налогоплательщиком НДС в случае осуществления в рамках договора простого товарищества операций, подлежащих налогообложению этим налогом (письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-11-06/3/16).

При этом Минфин России разъясняет, что исчислять и уплачивать НДС по указанным операциям отдельно каждым участником договора простого товарищества не следует (письмо Минфина России от 13.03.2008 № 03-07-11/97).

Возможность не указывать на кассовом чеке и бланке строгой отчетности наименование товара (работы, услуги) и их количество предоставлена частью 17 ст. 7 Закона № 290-ФЗ индивидуальным предпринимателям, являющимся налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, хоть и признается налогоплательщиком НДС в отношении НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, но статуса индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, он не теряет.

Часть 17 ст. 7 Закона № 290-ФЗ содержит исключение в её применении для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю подакцизными товарами, и прямо не исключает её применение индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, и признаваемыми налогоплательщиками НДС в отношении НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Такое буквальное прочтение части 17 ст. 7 Закона № 290-ФЗ создает предпосылки для того, чтобы считать, что действие данной нормы распространяется на индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, являющихся товарищами по договору простого товарищества.

Вместе с тем необходимо учитывать, что одним из обязательных реквизитов кассового чека и бланка строгой отчетности является применяемая при расчете система налогообложения (абзац седьмой п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ).

Осуществляемая в рамках простого товарищества предпринимательская деятельность не подлежит переводу на применение упрощенной системы налогообложения и облагается налогами в общеустановленном порядке, в том числе НДС (письмо Минфина России от 22.12.2006 № 03-11-05/282).

Ведение учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества (вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простое товарищество и применяемых каждым товарищем систем налогообложения) должно осуществляться в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения (письмо МНС России от 06.10.2003 № 22-2-16/8195-ак185, смотрите также письма Минфина России от 30.05.2012 № 03-11-06/2/73, от 19.07.2006 № 03-11-04/2/145).

На наш взгляд, в случае осуществления по деятельности в рамках договора простого товарищества наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа следует считать, что индивидуальный предприниматель при осуществлении расчетов применяет общую систему налогообложения.

В этой связи мы полагаем, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, состоящие в простом товариществе, в случае осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа по деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества, не вправе не печатать на кассовом чеке данные о наименовании товара (услуги, работы) и их количестве.

Разъяснений уполномоченных органов по данному вопросу нами не обнаружено.

В части перехода одного из товарищей на общей систему налогообложения отметим, что нормы ГК РФ не связывают возможность существования простого товарищества с применяемыми товарищами системами налогообложения. Положения главы 26.2 НК РФ предусматривают только то, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Таким образом, законодательством не запрещено существование простого товарищества, в котором все товарищи применяют упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Следовательно, в рассматриваемой ситуации никому из товарищей не нужно переходить на общую систему налогообложения.

 

Ответ подготовил: Арыков Степан, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа: Родюшкин Сергей, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

 

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм 

 

Необходимо передавать фискальные данные в ИФНС? Компания Электронный Экспресс является оператором фискальных данных и входит в реестр ОФД ФНС России. Подключить кассу к ОФД >>