Главная → Статьи → Налоговый вычет на покупку онлайн-кассы для ИП и регистрация ККТ

Налоговый вычет на покупку онлайн-кассы для ИП и регистрация ККТ

ИП (ЕНВД, имеет работников, г. Курск) состоит на учете по месту жительства, деятельность ведется в разных городах, зарегистрирован по месту ведения деятельности. В бухгалтерской программе выручка, полученная ИП по разным точкам, отражается на разных субсчетах бухгалтерского учета.
Следует ли ИП открывать отдельные кассы для каждой из торговых точек, расположенных в разных городах, в которых ведется деятельность ИП? Где регистрировать данные кассы? Вступил ли в силу закон, позволяющий применить вычет на покупку кассы?

1. В соответствии с п.п. 1, 3, 5 ст. 83 НК РФ ИП подлежит постановке на учет в налоговом органе:
1) по месту его жительства на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП;
2) по месту нахождения принадлежащих ему недвижимого имущества и транспортных средств – на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ;
3) по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Основаниями постановки ИП на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности являются, в частности, возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога на игорный бизнес (п. 2 ст. 366 НК РФ), налога на добычу полезных ископаемых (ст. 335 НК РФ), ЕНВД для отдельных видов деятельности (п.п. 2, 3 ст. 346.28 НК РФ), применение патентной системы налогообложения в определенных случаях (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Так, ИП, изъявивший желание перейти на уплату ЕНВД, обязан встать на учет в качестве плательщиков ЕНВД в налоговом органе:
– по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов деятельности, указанных в абзаце 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
– по месту жительства ИП – по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (абзац 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Таким образом, как плательщик ЕНВД ИП состоит на учете в ИФНС по месту осуществления торговой деятельности по каждой торговой точке (за исключением видов деятельности, указанных в абзаце 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

В свою очередь, порядок регистрации, перерегистрации и снятия с регистрационного учета ККТ с 15 июля 2016 года установлен в ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа” (далее – Закон № 54-ФЗ).

Но прежде отметим, что в силу п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ при осуществлении расчетов, в том числе индивидуальными предпринимателями, на территории РФ в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника (далее – ККТ), за исключением отдельных случаев, перечисленных в ст. 2 этого закона.

В соответствии с п. 1 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ ККТ после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом), за исключением расчета, осуществляемого электронными средствами платежа в сети Интернет.

Согласно п. 31 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 “Торговля. Термины и определения” (далее – ГОСТ Р 51303-2013), утвержденного Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28.08.2013 № 582-ст, торговое место – это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи с/без использованием(я) торгового объекта, находящиеся под управлением одного лица или используемое одним лицом или под одним коммерческим обозначением, или иным средством индивидуализации.

Исходя из п. 1 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ, п. 31 ГОСТ Р 51303-2013, можно сделать вывод о том, что одна онлайн-касса не может одновременно использоваться на нескольких торговых местах.

То есть на каждом торговом месте должна применяться отдельная онлайн-касса, а количество ККТ будет зависеть от количества торговых точек.

Сказанное можно подтвердить ответом на Вопрос: Сколько онлайн-касс необходимо регистрировать индивидуальному предпринимателю при совмещении упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход, в случае если деятельность по указанным специальным налоговым режимам осуществляется по разным адресам? (официальный сайт ФНС России, раздел “Часто задаваемые вопросы”, январь 2017 г.). Сообщено, что при осуществлении деятельности на УСН и системе налогообложения в виде ЕНВД по разным адресам ИП должен зарегистрировать две ККТ, соответствующие требованиям Закона № 54-ФЗ (в редакции Федерального закона № 290-ФЗ). Это связано с тем, что контрольно-кассовая техника после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом), за исключением расчета, осуществляемого электронными средствами платежа в сети Интернет. Смотрите также письмо Минфин России от 17.11.2017 № 03-01-15/76182, п. 1 письма Минфина России от 25.08.2017 № 03-01-15/54865.

Итак, как уже было сказано, порядок регистрации, перерегистрации и снятия с регистрационного учета ККТ с 15 июля 2016 года установлен в ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ. Согласно п. 1 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ заявление о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники (и (или) заявление о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета) подается организацией или индивидуальным предпринимателем на бумажном носителе в любой территориальный налоговый орган или через кабинет контрольно-кассовой техники (смотрите также письмо Минфина России от 05.12.2017 № 03-01-15/80827). Датой подачи заявления в электронной форме считается дата его размещения в кабинете контрольно-кассовой техники.

При этом согласно абзацу четвертому п. 2 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ в составе сведений, указанных в заявлении о регистрации, в том числе, указывается информация об адресе и месте установки (применения) ККТ.

Согласно п. 20 Административного регламента предоставления ФНС государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.06.2012 № 94н (далее – Регламент), территориальные налоговые органы регистрируют контрольно-кассовую технику по месту нахождения заявителя-организации или по месту жительства заявителя – индивидуального предпринимателя.

При этом в отношении ИП не предусмотрена регистрация ККТ в ином месте, отличном от места жительства заявителя – индивидуального предпринимателя (в то время как для организаций предусмотрена возможность регистрации ККТ в территориальном налоговом органе по месту нахождения их обособленных подразделений (п. 21 Регламента)).

То есть регистрация каждой из онлайн-касс производится ИП по месту жительства заявителя – ИП (смотрите также письмо ФНС России от 15.02.2013 № ЕД-3-3/518@, Информацию УФНС России по Курской области “Предпринимателю о контрольно-кассовой технике” (журнал “Курские ведомости”, № 11-12, ноябрь – декабрь 2012 г.)).

Причем, как уже было отмечено выше, заявление о регистрации онлайн-касс заявитель – ИП вправе подать на бумажном носителе в любой территориальный налоговый орган (или подать его через кабинет контрольно-кассовой техники).

С учетом п. 2 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ в заявлении о регистрации конкретной онлайн-кассы будут указаны реальные адрес и место ее установки (применения).

2. Согласно норме абзаца первого п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ, которая действует с 01.01.2018 (п. 2 ст. 1, ст. 3Федерального закона от 27.11.2017 № 349-ФЗ), налогоплательщики – индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму единого налога, исчисленную с учетом п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно-кассовой техники, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр контрольно-кассовой техники при условии регистрации указанной контрольно-кассовой техники в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года, если иное не предусмотрено абзацем вторым п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ.

Уменьшение суммы ЕНВД в соответствии с абзацем первым п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ производится при исчислении единого налога за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая контрольно-кассовая техника.

Таким образом, нормы действующего налогового законодательства напрямую позволяют ИП уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов по приобретению онлайн-касс. Как указал Минфин России (письма Минфина России от 24.11.2017 № 03-01-15/78055, от 20.11.2017 № 03-01-15/76522, от 23.10.2017 № 03-01-15/69352), возможность получения такого налогового вычета позволит снизить финансовую нагрузку на индивидуальных предпринимателей, возросшую в связи с необходимостью приобретения указанной ККТ и обязательностью ее применения при осуществлении расчета с покупателем (клиентом).

При этом абзацем вторым п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ установлено, что ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность, предусмотренную пп.пп. 6-9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации контрольно-кассовой техники, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, вправе уменьшить сумму единого налога на сумму расходов, указанную в абзаце первом п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ, при условии регистрации соответствующей контрольно-кассовой техники с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года. В этом случае уменьшение суммы ЕНВД производится при исчислении единого налога за налоговые периоды 2018 года, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая контрольно-кассовая техника.

Исходя из изложенного, уменьшение ЕНВД на затраты по приобретению каждой онлайн-кассы ИП, имеющему работников в сфере розничной торговли и общепита, возможно будет произвести в 2018 году (в части уменьшения налоговых обязательств по уплате единого налога за 2018 год).

Таким образом, если в рассматриваемой ситуации ИП осуществляет деятельность в сфере розничной торговли и общепита в других городах и, соответственно, имеет работников, то период уменьшения ЕНВД на затраты по приобретению каждой онлайн-кассы ему следует определять в соответствии с нормой абзаца второго п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ. В случае осуществления иной ЕНВД-деятельности – в соответствии с нормой абзаца первого п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ.

В этой связи в письме УФНС по Новгородской области от 05.12.2017 № 8-18/14688а сказано, что налоговый вычет может составить до 18 тысяч рублей на каждый экземпляр кассы и распространяется на тех ИП, которые работают на ЕНВД или применяют патентную систему налогообложения. Предприниматель на ЕНВД или патенте, работающий в сфере розничной торговли или общественного питания, а также имеющий наемных работников, сможет рассчитывать на налоговый вычет, если зарегистрирует кассу до 1 июля 2018 года, а остальные ИП – до 1 июля 2019 года. Для ИП на ЕНВД оформление вычета будет происходить на основании налоговой декларации (от себя добавим, что, видимо, соответствующие изменения будут внесены в декларацию по ЕНВД).

На основании абзаца третьего п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ в целях п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ в расходы по приобретению ККТ включаются затраты:
– на покупку контрольно-кассовой техники, фискального накопителя;
– на покупку необходимого программного обеспечения;
– на выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке контрольно-кассовой техники и прочих), в том числе затраты на приведение контрольно-кассовой техники в соответствие с требованиями, предъявляемыми Законом № 54-ФЗ.

Кроме того, следует отметить, что, по мнению Минфина России, в указанные расходы включаются в том числе затраты на модернизацию ККТ для соответствия требованиям Федерального закона № 54-ФЗ (смотрите письма Минфина России от 05.12.2017 № 03-01-15/80841, от 05.12.2017 № 03-01-15/80879, материал Обзор основных изменений законодательства по ЕНВД – 2018 (подготовлено экспертами компании “Гарант”)).

Ответ подготовил: Графкин Олег, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа: Мельникова Елена, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА

Также читайте:

Как зарегистрировать онлайн-кассу в налоговой
Памятка по работе с онлайн-ККТ
Что делать организации и ИП для заключения договора с ОФД

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм

Необходимо передавать фискальные данные в ИФНС?
Компания Электронный Экспресс является оператором фискальных данных и входит в реестр ОФД ФНС России. Подключить кассу к ОФД >>

Нужна электронная подпись для ЕГАИС?
Достаточно оставить заявку. Мы предоставим нужный тип сертификата электронной подписи, расскажем как его применить и предоставим другие дополнительные услуги. Оставить заявку >>