Главная → Статьи → НДС по кассовым чекам к вычету

 

НДС по кассовым чекам к вычету

Сотрудник для подтверждения командировочных расходов к авансовому отчету приложил кассовый чек, выданный автовокзалом, в котором выделена сумма НДС. Билет на автобус отсутствует. В чеке есть реквизиты, соответствующие бланку строгой отчетности (серия, номер, дата, маршрут, дата и время отправления и прибытия, ФИО и паспортные данные сотрудника, ИНН).
Можно ли принять входной НДС к вычету на основании кассового чека?

 

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты “входного” НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ. Пунктом 7 ст. 171 НК РФ предусмотрены, в частности, особенности вычета сумм НДС, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных расходов, включая расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно (смотрите также письма Минфина России от 14.02.2017 № 03-07-11/8245, от 24.01.2017 № 03-07-11/3094).

В соответствии с п. 12 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, к расходам по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы относятся расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные сотрудником организации при приобретении билета на автобус для проезда к месту служебной командировки и обратно, могут быть приняты к вычету на основании документов, отличных от счета-фактуры. При этом глава 21 НК РФ не раскрывает перечня таких документов.

В то же время п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Правила ведения книги покупок), установлено, что при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (далее – БСО) или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. При этом возможности регистрации в книге покупок кассовых чеков указанными правилами не предусмотрено.

Вместе с тем считаем, что данное обстоятельство не может однозначно указывать на то, что при отсутствии счета-фактуры или БСО налогоплательщик лишается права принять к вычету сумму НДС по расходам на проезд командированного сотрудника, ведь Правила ведения книги покупок не могут устанавливать порядок применения налоговых вычетов, отличный от предусмотренного главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 4 НК РФ), который не ограничивает перечень документов, являющихся основанием для применения вычетов в таких случаях, исключительно счетами-фактурами и БСО.

В схожих с рассматриваемой ситуациях специалисты Минфина России и ФНС России указывали, что основанием для вычета НДС в отношении расходов на проезд командированного сотрудника являются проездные билеты. Например, в письме Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-11/11033 разъясняется, что при приобретении железнодорожных билетов для проезда сотрудников организации к месту служебной командировки и обратно к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в железнодорожном билете. Специалисты налогового ведомства также исходили из того, что при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно вычеты производятся на основании авиабилета, в котором сумма налога выделена отдельной строкой, и, соответственно, в книге покупок регистрируется авиабилет с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданный работнику и включенный им в отчет о служебной командировке (письмо ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8565@). При этом прямое указание на то, что такие документы должны являться бланками строгой отчетности, в приведенных письмах отсутствует.

В постановлениях Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2013 № 15АП-13829/12, ФАС Уральского округа от 02.03.2010 № Ф09-1093/10-С2 по делу № А50-23982/2009 аналогичным образом указано, что вычет НДС при применении п. 7 ст. 171 НК РФ может производиться на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов (например, авиабилетов).

В анализируемой ситуации при оплате услуг по проезду на автобусе командированному сотруднику выдан кассовый чек с выделенной суммой НДС, который, как мы поняли, содержит также обязательные реквизиты билета, предусмотренные Приложением № 1 к Правилам перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденным постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 № 112 (п. 43 указанных правил). В силу ч. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ “Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта” такой кассовый чек приравнивается к билету, удостоверяющему заключение договора перевозки пассажира. Заметим также, что билет, содержащий предусмотренные указанным приложением реквизиты, при условии осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению, является БСО на основании п.п. 2, 3, 4, 5.1 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359.

Таким образом, полагаем, что организация в рассматриваемой ситуации не лишена права заявить налоговый вычет НДС на основании имеющегося у нее кассового чека, одновременно являющегося билетом на автобус. В пользу приведенной позиции выступает также и п. 7 ст. 3 НК РФ, в силу которого сомнения и неясности п. 1 ст. 172 НК РФ в части документов, отличных от счетов-фактур, являющихся основанием для вычета сумм НДС по расходам на командировки, должны толковаться в пользу налогоплательщика.

При этом не исключено, что приведенную точку зрения организации придется отстаивать в том числе в судебном порядке.

В этой связи отметим, что Президиум ВАС РФ в постановлении от 13.05.2008 № 17718/07 указал на возможность принятия НДС к вычету на основании кассовых чеков, при выдаче которых обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной на основании п. 7 ст. 168 НК РФ. Аналогичные решения принимают и нижестоящие суды (смотрите, например, постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.04.2017 № Ф08-2516/17 по делу № А15-1057/2016, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 № Ф07-6570/13 по делу № А56-4764/2013, ФАС Московского округа от 23.08.2011 № Ф05-6832/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 № Ф04-4134/2009).

 

Ответ подготовил: Вахромова Наталья, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа: Игнатьев Дмитрий, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, кандидат экономических наук

 

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм

 

Необходимо передавать фискальные данные в ИФНС? Компания Электронный Экспресс является оператором фискальных данных и входит в реестр ОФД ФНС России. Подключить кассу к ОФД >>