Главная → Статьи → Платные медицинские услуги в государственных учреждениях здравоохранения: порядок учета

 

Платные медицинские услуги в государственных учреждениях здравоохранения: порядок учета

Необходимо ли государственным учреждениям здравоохранения Алтайского края вести бухгалтерский учет по оказываемым платным медицинским услугам на каждую медицинскую услугу отдельно в части поступления доходов?

 

Согласно п.п. 197, 199 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), учет расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнении субъектом учета возложенных согласно законодательству РФ на него функций, ведется на соответствующих счетах аналитического учета счета 205 00 “Расчеты по доходам”. При этом аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов (п. 200 Инструкции № 157н).

Начисление доходов государственными (муниципальными) учреждениями здравоохранения, осуществляющими медицинскую внебюджетную деятельность, отражается по дебету счета 0 205 31 560 (0 205 30 000) “Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг” и кредиту счета 0 401 10 130 “Доходы от оказания платных услуг”. Отметим, что формирование раздельного учета по видам доходов на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового (управленческого) учета, может осуществляться в порядке, установленном главным администратором средств бюджета, органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя (п. 299 Инструкции № 157н). Также, в соответствии с п. 2 приложения V к Указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, в целях обеспечения полноты отражения в бухгалтерском учете информации об осуществляемых операциях, государственные (муниципальные) учреждения вправе при формировании учетной политики предусмотреть дополнительную детализацию операций, в том числе по статье 130 “Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат”.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что действующим законодательством не установлено обязательное введение дополнительной аналитики к счету 205 00 “Расчеты по доходам” в разрезе каждой платной медицинской услуги. Вместе с тем учреждение обязано организовать учет на счете 205 00 в разрезе видов доходов (поступлений). Отметим, что ни Инструкциями, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета в организациях государственного сектора, ни иными нормативными актами не расшифровывается понятие видов доходов (поступлений). В связи с чем бюджетному (автономному) учреждению следует установить требования к расшифровки видов доходов (поступлений) в учетной политике с необходимой степенью детализации, обеспечивающей полную и достоверную информацию о деятельности учреждения. При этом должны быть учтены требования учредителя в части раскрытия информации об оказанных платных услугах.

Вместе с этим в рассматриваемой ситуации нельзя не учитывать и порядок учета затрат на оказание платных услуг, который организуется с использованием счета 109 00 “Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг”. Данный счет предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 134 Инструкции № 157н). В случае, если учреждением оказывается несколько видов услуг в рамках осуществления платной деятельности, затраты, формирующие стоимость услуги, подлежат распределению по каждому виду услуги, работы (деятельности) в порядке и с периодичностью, которые устанавливаются учредителем или самим учреждением (п. 134 Инструкции № 157н). Иными словами, в учреждении в отношении каждого вида услуги должно осуществляться формирование фактической и плановой себестоимости.

По итогам ведения внебюджетной деятельности государственное (муниципальное) учреждение должно отразить в бухгалтерском учете финансовый результат такой деятельности. Для этого компетентными должностными лицами учреждения должны анализироваться и сопоставляться суммы начисленных расходов с суммами начисленных доходов по каждой оказываемой платной услуге. Другими словами, определить рентабельность оказываемых услуг, что приносит прибыль учреждению, а что – убытки. Без ведения учета доходов в разрезе оказываемых услуг теряется весь экономический смысл учета себестоимости оказанных платных услуг. Данные результаты нельзя будет получить без введения по счету 205 00 дополнительных аналитических счетов.

Таким образом, из прямого прочтения положений действующего законодательства можно сделать вывод, что учреждение обязано организовать аналитический учет на счете 205 00 “Расчеты по доходам” в разрезе видов доходов (поступлений). Конкретную детализацию видов доходов (поступлений) следует установить в рамках формирования учетной политики учреждения, с учетом оптимизации степени полезности полученных данных, а также требований учредителя.

 

К сведению:
В ст. 149 НК РФ содержится перечень осуществляемых на территории РФ операций, которые хотя и признаются объектом налогообложения по НДС, но выводятся из-под налогообложения. При этом в соответствии с п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения НДС) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на ведение деятельности.
По общему правилу, согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ оказание платных медицинских услуг не облагается НДС (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг). Однако если при осуществлении хозяйственной деятельности государственного (бюджетного) учреждения какие-либо платные медицинские услуги подпадают под обложение НДС, то в этом случае учреждению следует вести раздельный учет оказываемых платных услуг. Такая обязанность установлена положениями главы 21 НК РФ. Поэтому учреждение, осуществляя внебюджетную деятельность, не являющуюся объектом налогообложения НДС и облагаемые налогом операции, обязано вести их раздельный учет.

 

Ответ подготовил: Емельянова Ольга, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа: Суховерхова Антонина, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

 

Обращаем внимание медицинских учреждений на то, что с 1 июля 2017 года пациент может потребовать электронный больничный

 

Нужна электронная подпись для врача? Достаточно оставить заявку. Мы поможем выбрать нужный в вашем случае тип сертификата электронной подписи, расскажем как его применить и предоставим другие дополнительные услуги. Оставить заявку >>