Главная → Статьи → При оказании ритуальных услуг населению онлайн-кассу можно не применять до 1 июля 2018 года

 

При оказании ритуальных услуг населению онлайн-кассу можно не применять до 1 июля 2018 года

Организация оказывает ритуальные услуги населению, при осуществлении наличных денежных расчетов выдает квитанцию (бланк строгой отчетности). По данному виду деятельности применяется система налогообложения в виде ЕНВД. В течение 2016 года, а также в январе и феврале 2017 года организация получала доходы в виде процентов по выданному займу, подлежащие обложению налогом на прибыль с применением общей системы налогообложения (доходы не относятся к доходам, полученным от деятельности, облагаемой ЕНВД). Кроме того, в 2016 году организация оказывала услуги юридическим лицам с использованием безналичных расчетов.
Обязана ли организация применять онлайн-ККТ с 01.02.2017 в связи с совмещением общей системы налогообложения и ЕНВД?

 

В соответствии со ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа” (далее – Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее – ККТ) применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом № 54-ФЗ.

Под расчетами в данном случае понимаются прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, прием ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, прием лотерейных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей (восемнадцатый абзац ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

То есть ККТ применяется при осуществлении расчетов за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. При этом возврат ранее выданных займов и оплата процентов по займам в понятии “расчеты” не поименованы. Вместе с тем и ранее компетентные органы разъясняли, что возврат заемщиком в кассу суммы займа и уплата процентов за его использование не подпадают под признаки торговых операций, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, при выдаче и погашении займов (процентов по ним) ККТ не применяется (письма Минфина России от 28.05.2012 № 03-01-15/4-104, от 10.05.2011 № 03-01-15/3-51 и от 21.02.2008 № 03-11-05/40, ФНС России от 10.06.2011 № АС-4-2/9303@ (п. 7), от 02.11.2004 № 33-0-09/691, УФНС РФ по г. Москве от 19.03.2007 № 22-12/24267, от 19.07.2006 № 22-12/63876).

По вопросу применения организацией ККТ в отношении оказания ритуальных услуг населению сообщаем следующее.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ (далее – Закон № 290-ФЗ) в Закон № 54-ФЗ были внесены изменения, предусматривающие переход на применение ККТ, передающей информацию о расчетах через оператора фискальных данных в адрес налоговых органов в электронном виде (далее – онлайн-ККТ). Переход на онлайн-ККТ осуществляется поэтапно (смотрите также письмо Минфина России от 01.09.2016 № 03-01-12/ВН-38831):
– с 01.02.2017 регистрация вновь вводимых кассовых аппаратов осуществляется только с обязательной онлайн-передачей данных о наличных расчетах;
– с 01.07.2017 использование старой ККТ (без доработки (модернизации) в соответствии с новыми условиями использования ККТ), зарегистрированной до 01.02.2017, запрещается (смотрите также письма Минфина России от 24.01.2017 № 03-01-15/3108, от 11.01.2017 № 03-01-15/397).

В то же время вправе не применять онлайн-ККТ до 1 июля 2018 года (части 7, 8, 9 ст. 7 Закона № 290-ФЗ, письма ФНС от 25.10.2016 № ЕД-4-20/20179, от 15.08.2016 № ЕД-3-20/3721@, Минфина России от 29.12.2016 № 03-01-15/79285, от 02.11.2016 № 03-01-15/64226, от 29.07.2016 № 03-11-11/44811, от 30.06.2016 № 03-11-10/38206), в частности (применительно к рассматриваемой ситуации):
– организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ (при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу) в порядке, установленном Законом № 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 290-ФЗ));
– организации, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (далее – БСО) в порядке, установленном Законом № 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 290-ФЗ). Требования к БСО установлены ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ. Данная норма действует с 15.07.2016, а соответственно, и требования к БСО, предъявляемые данной нормой, являются действующими.
В то же время указание в части 8 ст. 7 Закона № 290-ФЗ на возможность использования до 01.07.2018 БСО в порядке, установленном Законом № 54-ФЗ в старой редакции, считаем возможным истолковать как возможность применять до 01.07.2018 БСО, соответствующие требованиям, установленным Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (далее – Положение № 359), действующим по настоящее время (смотрите также последний абзац письма ФНС от 28.11.2016 № ЕД-3-20/5664@ “О рассмотрении обращения”, письмо Минфина России от 27.12.2016 № 03-01-15/78348);
– организации, которые имели право не применять ККТ в соответствии с Законом № 54-ФЗ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 290-ФЗ.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации организация вправе не применять онлайн-ККТ при оказании ритуальных услуг населению до 01.07.2018 по каждому из трех приведенных выше оснований:

1. На основании части 7 ст. 7 Закона № 290-ФЗ, поскольку в отношении ритуальных услуг она является плательщиком ЕНВД (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Перечень кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам (утвержден распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р; ритуальные и обрядовые услуги поименованы в ОКВЭД2 (96.03); ОКПД2 (96.03), действующих с 01.01.2017, ранее в ОКУН ритуальные услуги относились к бытовым услугам (коды 019500 и 019600)) и выдает покупателям документ, подтверждающий прием денежных средств за оказанные ритуальные услуги (БСО);

2. В соответствии с частью 8 ст. 7 Закона № 290-ФЗ. При этом данная норма не связывает возможность неиспользования организацией ККТ до 01.07.2018 с применяемой ею системой налогообложения. Требуется только соблюдение двух условий: услуги оказываются населению и выдается БСО. Исходя из информации в вопросе данные требования организацией соблюдены;

3. В силу части 9 ст. 7 Закона № 290-ФЗ, так как ранее п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 290-ФЗ) предусматривал возможность приема наличных денежных средств без применения ККТ при оказании услуг населению при условии выдачи взамен кассового чека соответствующих БСО в порядке, установленном Положением № 359. Приведенная норма также применяется организациями независимо от применяемой ими системы налогообложения (смотрите, например, письмо Минфина России от 05.03.2012 № 03-01-15/2-45).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе до 1 июля 2018 года не применять онлайн-ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов при оказании ритуальных услуг населению, используя при этом БСО.

В общем случае при осуществлении иной деятельности (не подпадающей под определение “оказание услуг населению”) организациям необходимо применять ККТ на общих основаниях. Однако, учитывая тот факт, что в рассматриваемой ситуации при погашении займов (получении процентов по выданным займам) организация не обязана применять ККТ, а при оказании услуг юридическим лицам осуществлялись безналичные расчеты, обязанности по применению онлайн-ККТ с 01.02.2017 у организации не возникает.

В случае оказания организацией ритуальных услуг юридическим лицам за наличный расчет (смотрите также письмо Минфина России от 06.05.2016 № 03-11-06/3/26287) или осуществления иных операций, в отношении которых обязательно применение ККТ, организация будет обязана применять онлайн-ККТ с момента начала осуществления данных операций.

 

Ответ подготовил: Алексеева Анна, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов
Контроль качества ответа: Мельникова Елена, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА

 

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм 

 

Необходимо передавать фискальные данные в ИФНС? Компания Электронный Экспресс является оператором фискальных данных и входит в реестр ОФД ФНС России. Подключить кассу к ОФД >>