Главная → Статьи → Возможен ли вычет НДС по чеку ККТ?

 

Возможен ли вычет НДС по чеку ККТ?

Работник приехал после командировки. Он представил документы по расходам на проживание в двух гостиницах.
Счета, представленные гостиницами, составлены по форме, разработанной ими самостоятельно (не форма № 3-г), и выставлены на имя работника.
НДС по услугам проживания выделен в чеках и счетах гостиниц. Счета-фактуры работником не представлены.
У работодателя есть сомнения в том, что представленные счета гостиниц содержат все необходимые реквизиты и соответствуют всем требованиям, которые позволяют отнести их к бланкам строгой отчетности (например, в одном из счетов не указан ИНН организации, оказывающей гостиничные услуги).
Можно ли принять НДС только по чеку ККМ?
Каким образом должна быть учтена в целях налогового учета сумма НДС по гостиничным услугам, если организация не будет принимать ее к вычету?

 

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В общем случае налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по НДС при одновременном выполнении следующих условий:
– приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
– товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
– имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом из п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ, налоговые вычеты (помимо счетов-фактур) могут производиться также на основании иных документов.

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (в том числе по расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Соответственно, суммы НДС, уплаченные по расходам на наем жилого помещения в командировке, при отсутствии счета-фактуры могут быть предъявлены к вычету на основании иных документов.

Глава 21 НК РФ не уточняет, какие именно “иные документы” служат основанием для применения налогового вычета по НДС в данном случае.

Вместе с тем в п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – п. 18 Правил ведения книги покупок), указано, что при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке БСО или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Согласно разъяснениям представителей Минфина России и налоговых органов оформленный на командированного сотрудника БСО, в котором указана сумма НДС, является основанием для вычета налога, уплаченного за услуги гостиниц (письма Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-11/9440, от 19.07.2013 № 03-07-11/28554, от 03.04.2013 № 03-07-11/10861, от 21.11.2012 № 03-07-11/502, ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).

Таким образом, если счет гостиницы, представленный с авансовым отчетом вернувшимся из командировки работником, является БСО, заполнен в установленном для БСО порядке и оформлен на имя этого работника, и в этом документе выделена сумма НДС, организация вправе предъявить данную сумму НДС к вычету.

Требования к БСО содержатся в Положении об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденном постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (далее – Положение № 359).

В соответствии с п. 2 Положения № 359 на БСО оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам.

В силу п. 3 Положения № 359 в общем случае документ, являющийся БСО, должен содержать следующие реквизиты:
– наименование документа, шестизначный номер и серия;
– наименование и организационно-правовая форма – для организации;
– фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя;
– место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
– идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
– вид услуги;
– стоимость услуги в денежном выражении;
– размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
– дата осуществления расчета и составления документа;
– должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя) (Федеральным законом от 06.04.2015 № 82-ФЗ отменена обязательность печати для хозяйственных обществ);
– иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

Как мы поняли из вопроса, у организации есть повод сомневаться в том, что представленные прибывшим из командировки работником счета гостиниц нельзя отнести к БСО, оформленным в установленном порядке (в частности из-за отсутствия в них некоторых обязательных реквизитов).

Полагаем, что в рассматриваемом случае ссылаться в книге покупок на счета гостиниц (как БСО) рискованно, поскольку правомочность вычета по данным счетам может быть оспорена налоговым органом.

Основываясь на формулировке п. 18 Правил ведения книги покупок, в ряде разъяснений Минфин России и налоговые органы делают вывод, что основанием для применения налогового вычета по НДС по услугам гостиниц, оказанным командированным сотрудникам, является либо БСО (их копии), либо счет-фактура, выставленный на имя организации. При этом документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета налога (письма Минфина России от 19.07.2013 № 03-07-11/28554, от 03.04.2013 № 03-07-11/10861, от 23.12.2009 № 03-07-11/323, от 07.08.2009 № 03-01-15/8-400, от 24.04.2007 № 03-07-11/126, УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 № 19-11/115222).

Если исходить из данной позиции, получается, что в ситуации, когда счет гостиницы не соответствует требованиям к БСО, а счет-фактура отсутствует, организация не может принять к вычету НДС по расходам на проживание, несмотря на то, что имеется в наличии кассовый чек с выделенной суммой НДС (что соответствует описанной в вопросе ситуации).

Вместе с тем такая позиция не является бесспорной.

Например, в письме Минфина России от 17.08.2010 № 03-01-15/7-181 чиновники указали, что с учетом Положения № 359 при оказании услуг гостиниц необходимо выдавать отпечатанный контрольно-кассовой техникой кассовый чек или документ, оформленный на БСО.

Иными словами, одновременная выдача покупателю услуг кассового чека и БСО нормативными актами не предусмотрена.

Кроме того, п. 7 ст. 168 НК РФ устанавливает, что при реализации платных услуг непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Поэтому если командированный сотрудник оплачивает услуги гостиницы как физическое лицо, то выданный ему кассовый чек должен приравниваться к выставлению организацией счета-фактуры.

Анализ арбитражной практики показывает, что с точки зрения судов суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могут подтверждаться кассовыми чеками.

Например:
– ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 28.08.2006 № А29-8205/2005а признал обоснованными действия налогоплательщика, принявшего к вычету НДС, предъявленный за услуги гостиниц на основании кассового чека;
– ФАС Поволжского округа в постановлении от 07.02.2008 № А57-597/07 обратил внимание, что НК РФ не содержит обязательных требований по применению БСО для правомерности вычета по НДС по командировочным расходам;
– в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2009 № 01АП-2673/09 был признан верным вывод суда первой инстанции о том, что представленные налогоплательщиком в обоснование заявленного налогового вычета кассовые чеки, подтверждающие фактическую оплату гостиничных услуг, являются достаточными документами, заменяющими счет-фактуру, поскольку данные чеки содержат все необходимые реквизиты, в том числе выделенную сумму НДС;
– ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 08.02.2006 № Ф04-9504/2005 (18511-А81-25) признал правомерным применение вычета по НДС при приобретении гостиничных услуг на основании счетов гостиниц с выделенной суммой НДС и кассовых чеков.

Аналогичный вывод был сделан в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2009 № 09АП-8089/2009 (решение оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 24.09.2009 № КА-А40/9145-09) и в постановлении ФАС Центрального округа от 08.09.2006 № А54-475/2006-С2.

К сожалению, более свежих судебных решений, касающихся рассматриваемого вопроса, нами не обнаружено.

Таким образом, с учетом мнения судов полагаем, что Ваша организация вправе предъявить к вычету НДС по услугам гостиниц, оказанным работнику во время командировки, на основании счета гостиницы и кассового чека (в которых выделена сумма НДС). И то обстоятельство, что счет на гостиничные услуги не отвечает признакам БСО, при наличии кассового чека роли не играет (поскольку при рассматриваемых расчетах с гостиницей правомерна выдача либо кассового чека, либо БСО).

Однако наличие официальных разъяснений, содержащих иные трактовки приведенных норм, дает основание полагать, что риск предъявления претензий при налоговой проверке в описанной ситуации существует. Не исключено, что данную точку зрения придется отстаивать в судебном порядке.

В заключение отметим, что, если организация примет решение не предъявлять к вычету суммы НДС, выделенные в счетах гостиницы и кассовых чеках, ей необходимо иметь в виду следующее.

Закрытый перечень случаев, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости, приводится в п. 2 ст. 170 НК РФ (письмо ФНС России от 18.01.2007 № САЭ-20-02/32). Отсутствие у налогоплательщика счетов-фактур указанным перечнем не предусмотрено.

В силу п. 19 ст. 270 НК РФ суммы НДС не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные по услугам проживания, в случае не принятия их к вычету по причине отсутствия счета-фактуры, не могут быть включены в стоимость приобретенных услуг и признаны расходом в целях налогообложения.

 

Ответ подготовил: Овчинникова Светлана, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Контроль качества ответа: Родюшкин Сергей, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

 

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм 

 

Необходимо передавать фискальные данные в ИФНС? Компания Электронный Экспресс является оператором фискальных данных и входит в реестр ОФД ФНС России. Подключить кассу к ОФД >>