Главная → Статьи → Регистрация ККТ и налогообложение при открытии нового торгового объекта

 

Регистрация ККТ и налогообложение при открытии нового торгового объекта

Производственная организация, находящаяся на общей системе налогообложения, планирует продавать продукцию собственного производства (кондитерские изделия, конфеты, печенье и т.д.) через стационарный магазин или из грузового автомобиля (автолавка).
Нужно ли покупать отдельный кассовый аппарат для осуществления торговли, или же можно пользоваться кассовым аппаратом, который есть у кассира организации, периодически перемещая его в магазин или автолавку и возвращая обратно в кассу (как в целом организуют этот процесс)?
Какими документами подтвердить расходы по налогу на прибыль и отразить начисление НДС?

 

Контрольно-кассовая техника

В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа” (далее – Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее также – ККТ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом № 54-ФЗ.

Под расчетами для целей Закона № 54-ФЗ понимаются, в частности, прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты).

Порядок регистрации, перерегистрации и снятия с регистрационного учета ККТ установлен ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ. Заявление о регистрации (перерегистрации) ККТ и (или) заявление о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета подается организацией или индивидуальным предпринимателем на бумажном носителе в любой территориальный налоговый орган или через кабинет ККТ (п. 1 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ в заявлении о регистрации ККТ должны быть указаны, в частности, сведения об адресе (при расчете в сети “Интернет” – адрес (адреса) сайта пользователя) и месте установки (применения) ККТ.

ККТ после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом), за исключением расчета, осуществляемого электронными средствами платежа в сети “Интернет” (п. 1 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ).

Обязательные реквизиты, которые должен содержать кассовый чек, перечислены в п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ. К ним относятся дата, время и место (адрес) осуществления расчета (при расчете в зданиях и помещениях – адрес здания и помещения с почтовым индексом, при расчете в транспортных средствах – наименование и номер транспортного средства, адрес организации либо адрес регистрации индивидуального предпринимателя, при расчете в сети Интернет – адрес сайта пользователя). Смотрите также письмо Минфина России от 02.05.2017 № 03-01-15/26812.

Таким образом, при регистрации ККТ пользователь обязан указать адрес и место установки (применения) ККТ, а выдаваемые на месте осуществления расчета покупателям (клиентам) кассовые чеки должны содержать сведения о месте (адресе) осуществления расчета (смотрите также следующий материал: Вопрос: Можно ли сокращенно указывать адрес места установки ККТ при регистрации контрольно-кассовой техники, в связи с тем, что полный адрес не помещается на кассовом чеке? (официальный сайт ФНС России, раздел “Часто задаваемые вопросы”, март 2017 г.)).

Следует иметь в виду, что представленные пользователем в заявлении о регистрации ККТ сведения вносятся налоговым органом в журнал учета и карточку регистрации ККТ (абзац второй п. 3 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). При изменении сведений, внесенных в журнал учета и карточку регистрации ККТ, в силу п. 4 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ пользователь обязан подать заявление о перерегистрации ККТ в любой налоговый орган не позднее одного рабочего дня, следующего за днем изменения сведений.

В настоящее время ФНС России подготовлен Проект приказа “Об утверждении форм заявлений о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники и снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета, карточки регистрации контрольно-кассовой техники и карточки о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета, порядков заполнения форм заявлений о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники и снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета, порядка направления и получения указанных документов на бумажном носителе, а также дополнительных сведений, указание которых необходимо в заявлении о регистрации контрольно-кассовой техники”.

Из п. 7 Проекта Порядка заполнения заявления о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники (далее – Проект Порядка) следует, что одним из случаев перерегистрации ККТ является изменение адреса и места установки (применения) ККТ.

В случае изменения места установки (применения) ККТ в заявления о регистрации (перерегистрации) ККТ указывается новое место ее установки (применения) (п. 19 Проекта Порядка).

О том, что основанием для перерегистрации ККТ является смена адреса места установки ККТ, упоминается и в пп. “б” п. 76 Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.06.2012 № 94н. Несоответствие заявленного места установки ККТ месту фактического осуществления деятельности налоговые органы расценивают как нарушение установленного законодательством РФ порядка и условий регистрации и применения ККТ (постановление Верховного Суда РФ от 11.08.2015 № 302-АД15-3955).

С учетом изложенного выше мы придерживаемся мнения, что при изменения места установки (применения) ККТ (при перемещении ККТ из головной организации в стационарный магазин, имеющий другой адрес, или в грузовой автомобиль (автолавку)) у организации возникает обязанность по перерегистрации ККТ.

Заметим, что п. 19 Проекта Порядка предусмотрено, что случае применения ККТ для развозной или разносной торговли, при осуществлении деятельности такси либо иного вида деятельности в заявления о регистрации (перерегистрации) ККТ указывается наименование и модель транспортного средства и его государственный регистрационный номер (смотрите также п. 29 Проекта Порядка).

Соответственно, при торговле с использованием грузового автомобиля (развозная торговля) в качестве места установки (применения) ККТ и места осуществляет расчета следует считать транспортное средство (смотрите также следующий материал: Вопрос: В законе прописана обязанность осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники с указанием мест (адресов) ее применения. Как быть при дистанционной торговле, если чек пробивается курьером у клиента. А если приехать с распечатанным чеком, при отказе клиента от покупки – как будет осуществляться и оформляться возврат товара? (официальный сайт ФНС России, раздел “Часто задаваемые вопросы”, сентябрь 2016 г.)).

Отметим, что на официальном сайте ФНС России в сети Интернет в разделе “Новый порядок применения контрольно-кассовой техники” (https://kkt-o№li№e.№alog.ru) ФНС России упоминает о возможности получить регистрационную карточку за 15 минут (кнопка “зарегистрировать кассу”). В то же время необходимо иметь в виду, что согласно п. 7 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ датой регистрации ККТ, перерегистрации ККТ, снятия ККТ с регистрационного учета считается дата формирования налоговым органом соответственно карточки регистрации ККТ и карточки о снятии ККТ с регистрационного учета, выдаваемых (направляемых) в течение пяти рабочих дней с даты подачи соответствующего заявления.

 

Налог на прибыль

 

Статья 318 НК РФ устанавливает порядок определения суммы расходов на производство и реализацию, а ст. 319 НК РФ – порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции).

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее также – издержки обращения) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 320 НК РФ.

Торговля как вид деятельности предполагает перепродажу (продажу без преобразования) товаров. На наш взгляд, из содержания ст. 320 НК РФ также следует, что предусмотренные данной нормой особенности касаются налогоплательщиков, приобретающих товары для дальнейшей перепродажи.

Отметим, что в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) указано, что некоторые виды деятельности считаются производством (например, в булочных, кондитерских цехах и т.д., которые продают собственную продукцию), даже если они продают продукцию в розницу в собственном магазине производителя. Однако в тех случаях, когда обработка минимальна и не приводит к действительному преобразованию, деятельность относят к оптовой и розничной торговле.

Положения главы 25 НК РФ устанавливают различный порядок определения расходов при реализации продукции собственного производства и покупных товаров (смотрите также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2012 № 09АП-23251/12).

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик планирует осуществлять продажу продукции собственного производства через собственный магазин или автолавку. По нашему мнению, применение особенностей, предусмотренных ст. 320 НК РФ, предполагает осуществление налогоплательщиком торговой деятельности, не связанной с производственной деятельностью, а в рассматриваемом случае через магазин или автолавку будет продаваться продукция собственного производства.

С учетом изложенного выше мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации расходы по налогу на прибыль могут отражаться без применения особенностей, предусмотренных ст. 320 НК РФ. Смотрите также материал: Вопрос: Организация, приобретает рядовой уголь, который представляет собой сырье, передаваемое организацией для переработки на обогатительную фабрику в целях получения из него другого вида продукции – угольного концентрата. С налоговым органом возникли разногласия в связи с учетом организацией транспортных расходов по доставке готовой продукции покупателям. Налоговый орган настаивает на отнесении их к прямым расходам, квалифицируя доставку продукции как осуществляемую в рамках торговых операций. Организация относит указанные расходы к косвенным, руководствуясь ст. 318 НК РФ. Правомерна ли позиция налогового органа по разделению единого процесса? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2012 г.).

 

НДС

 

В соответствии с п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется.

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п.п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Вместе с тем необходимо учитывать, что п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ определены обязательные реквизиты, которые должны содержать кассовый чек и бланк строгой отчетности, за исключением случаев, установленных данным законом, в том числе:

– наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС);

– сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм НДС по этим ставкам (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС).

При этом согласно п. 1 ст. 1 Закона № 54-ФЗ законодательство РФ о применении ККТ состоит из данного закона и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Таким образом, в соответствии с законодательством о ККТ ставки и суммы НДС являются обязательными реквизитами для указания в кассовом чеке и бланке строгой отчетности, за исключением случаев, установленных Законом № 54-ФЗ (письмо Минфина России от 27.04.2017 № 03-01-15/25767). Иными словами, п. 6 ст. 168 НК РФ не имеет приоритета перед положениями Закона № 54-ФЗ. Смотрите также материалы: Вопрос: В кассовом чеке, выданном розничным магазином, выделен НДС в сумме общей покупки, счет-фактура отсутствует. Можно ли принять налог к вычету или его следует отнести на расходы? (журнал “Бухгалтер Крыма”, № 3, март 2017 г.); Вопрос: С какого момента налогоплательщики должны указывать на кассовом чеке ставку НДС? (официальный сайт ФНС России, раздел “Часто задаваемые вопросы”, март 2017 г.).

В целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п.п. 3, 7-11, 13-15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, продавцы ведут книгу продаж на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет в книге продаж следует регистрировать показатели контрольных лент (фискальных накопителей) ККТ, бланков строгой отчетности (письмо Минфина России от 27.04.2017 № 03-01-15/25767).

Отметим, что поскольку оплата с применением платежной карты является безналичной формой расчета, то формально у продавца в таком случае возникает обязанность выставить счет-фактуру или получить письменное согласие физического лица на несоставление счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Так, в письме Минфина России от 17.11.2016 № 03-07-09/67585 было сообщено, что при реализации физическим лицам товаров, оплаченных платежной картой, используемой при безналичных расчетах, счета-фактуры возможно выписывать в одном экземпляре (смотрите также письмо Минфина России от 09.12.2016 № 03-07-05/73666).

Вместе с тем ФНС России допускает возможность не составлять счета-фактуры при оплате физическими лицами в безналичном порядке и предлагает регистрировать в книге продаж первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (письмо ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8565@). В некоторых письмах Минфина России также упоминается, что в книге продаж может быть зарегистрирована бухгалтерская справка-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), совершенным в течение определенного периода (день, месяц, квартал) (письма Минфина России от 13.11.2015 № 03-07-09/65748, от 19.10.2015 № 03-07-09/59679).

Заметим, что при оплате платежной картой (электронное средство платежа – п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ “О национальной платежной системе”) организация обязана применять ККТ (смотрите также п. 2 ст. 10 Закона № 54-ФЗ). Поэтому вместо бухгалтерской справки-расчета или сводного документа, о которых упоминают Минфин России и ФНС России, по нашему мнению, в книге продаж можно зарегистрировать показатели контрольных лент (фискальных накопителей) ККТ, как и при наличных расчетах.

 

Ответ подготовил: Арыков Степан, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа: Мельникова Елена, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА

 

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм 

 

Необходимо передавать фискальные данные в ИФНС? Компания Электронный Экспресс является оператором фискальных данных и входит в реестр ОФД ФНС России. Подключить кассу к ОФД >>