Главная → Статьи → Оператор ЭДО может применять УСН

 

Оператор ЭДО может применять УСН

Организация занимается предоставлением электронных услуг через портал электронного документооборота.
Для реализации данных услуг необходима аккредитация на осуществление разработки, производства, распространения шифровальных (криптографических) средств, которая выдается Управлением ФСБ РФ. Аккредитацию получить крайне сложно, но есть возможность сотрудничать с компаниями, у которых есть такая аккредитация.
Договор является трехсторонним (подписывается заказчиком, организацией – оператором электронного документооборота (далее – ЭДО) и компанией – аккредитованным удостоверяющим центром). Организация обязуется при обращении к ней заказчика предоставить ему средства электронной подписи, при этом организация подписывает с заказчиком отдельный акт об оказанных услугах. Порядок определения цены договора (она не является твердой и зависит от некоторых факторов, например, от количества документов, которые заказчик желает размещать на портале) содержится в приложении к договору, которое подписывается заказчиком, организацией – оператором ЭДО и компанией, при этом компания самостоятельно формирует цену своих услуг (о конкретном размере оплаты ее услуг организация – оператор ЭДО не осведомлена). Предоставление доступа к порталу ЭДО осуществляется на долговременной основе (ежемесячно подписываются акты об оказанных услугах), а обязательства компании завершаются с передачей заказчику средств электронной подписи.
Возможно ли по такому договору оператору ЭДО применять УСН?

Прежде всего отметим, что, исходя из закрепленного в гражданском законодательстве принципа свободы договора (п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ), участники гражданских правоотношений вправе заключить любой договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами, и определить его условия по своему усмотрению, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законодательством. Стороны могут заключить, в частности, смешанный договор, то есть такой договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами. В случае возникновения спора относительно квалификации договора или толкования его условий окончательное решение по этому вопросу может быть принято судом с учетом правил ст. 431 ГК РФ.

Отметим следующее. Гражданское законодательство не содержит запрета на включение в договор условий, в соответствии с которым заказчику по договору оказываются различные услуги или оплата по договору об оказании производится двум исполнителям по различным реквизитам в соответствии с порядком, определяющим сумму оплаты, которая причитается каждому из исполнителей.

Вместе с тем обратим внимание на определение понятия обязательства, которое содержится в п. 1 ст. 307 ГК РФ. В соответствии с этой нормой в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Как определено п. 2 ст. 307 ГК РФ, обязательства возникают в том числе из договоров.

Согласно п. 1 ст. 308 ГК РФ в обязательстве в качестве каждой из его сторон – кредитора или должника – могут участвовать одно или одновременно несколько лиц.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Из приведенных норм следует, что на стороне исполнителя в договоре об оказании услуг могут участвовать два лица или несколько лиц (соисполнители). Но лица, участвующие в договоре, являются соисполнителями в случае, когда они связаны общим обязательством. В рассматриваемой ситуации, как мы поняли из вопроса, организация – оператор портала электронного документооборота (ЭДО) и компания, являющаяся аккредитованным удостоверяющим центром, оказывают различные услуги, в рамках исполнения своих обязательств каждая из них самостоятельно отвечает перед заказчиком, оказание каждой из услуг подтверждается отдельным документом (актом), который каждый из исполнителей составляет самостоятельно в отношении оказываемой им услуги. При таких обстоятельствах вполне возможно, что в этой ситуации речь должна идти не об одном договоре, а о двух различных договорах (о разработке и предоставлении заказчику средств электронной подписи и о предоставлении заказчику доступа к порталу ЭДО), объединенных в тексте одного документа. Однако повторимся, что мы не осуществляем правовую экспертизу договоров и не можем однозначно квалифицировать упомянутый в вопросе договор как договор оказания услуг с двумя соисполнителями или как документ, содержащий условия обязательств, которые по существу относятся к различным договорам. Во всяком случае, ни в том, ни в другом варианте оказание заказчику услуг из двух составляющих, как это указано в вопросе, а также оплата части договорной цены каждому исполнителю в отдельности каким-либо императивным нормам законодательства не противоречит.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), признаются, в частности, организации, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Правила главы 26.2 НК РФ не связывают право организации на применение УСН с осуществлением определенных видов деятельности. При соблюдении общих требований организация вправе применять УСН в целом в отношении своей предпринимательской деятельности независимо от конкретных видов деятельности, которые она осуществляет (смотрите также письмо Минфина России от 25.10.2015 N 03-11-06/3/61231).

Категории хозяйствующих субъектов, которые не вправе применять УСН, перечислены в п. 3 ст. 346.12НК РФ. Эта норма не содержит запрета на применение УСН организациями, заключающими договор, соисполнителем по которому является налогоплательщик НДС, или привлекающими такого налогоплательщика к исполнению тех или иных обязательств по договору. Отсутствуют в правилах главы 26.2 НК РФ и иные ограничения на применение УСН в связи с изложенными вопросе обстоятельствами.

Поэтому, с нашей точки зрения, приведенные в вопросе условия договора не лишают упомянутую в вопросе организацию права применять УСН при соблюдении общих требований, установленных НК РФ.

 

К сведению:
Одним из требований к оператору электронного документооборота, через которого в налоговые органы представляются налоговые декларации (расчеты) в электронном виде, является наличие лицензий ФСБ России на разработку, производство, распространение шифровальных (криптографических) средств, информационных систем и телекоммуникационных систем, защищенных с использованием шифровальных (криптографических) средств, а также на выполнение работ, оказание услуг в области шифрования информации, технического обслуживания шифровальных (криптографических) средств, информационных систем и телекоммуникационных систем, защищенных с использованием шифровальных (криптографических) средств (п. 4 Требований к оператору электронного документооборота, утвержденных приказом ФНС России от 04.03.2014 N ММВ-7-6/76@) ( Перечень организаций – операторов электронного документооборота размещен на сайте ФНС по адресу https://www.nalog.ru/rn77/taxation/submission_statements/operations/). Если организация не имеет таких лицензий, осуществление деятельности оператора электронного документооборота может быть основанием для привлечения ее к административной ответственности (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2016 N 01АП-7055/16).

Заметим, что из текста вопроса (предоставление доступа к порталу ЭДО, размещение заказчиком количества документов на портале) мы не можем однозначно квалифицировать, выполняет ли Ваша организация функции оператора ЭДО в полном объеме, т.е. является ли организацией, осуществляющей в конечном итоге предоставление электронной отчётности клиентов в налоговые органы. Если это осуществляется Вашей организацией, а не аккредитованным удостоверяющим центром, то осуществление деятельности оператора электронного документооборота без соответствующей лицензии (организацией, не размещенной на сайте ФНС), как мы отметили выше, может быть основанием для привлечения её к административной ответственности.

 

Ответ подготовил: Ерин Павел, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа: Горностаев Вячеслав, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА

 

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм

 

Хотите перейти на ЭДО? Поможем организовать юридически значимый документооборот с применением электронной подписи. Оставить заявку >>