Главная → Статьи → Дата выдачи кассового чека должна совпадать с датой оплаты за товар

 

Дата выдачи кассового чека должна совпадать с датой оплаты за товар

ООО (общая система налогообложения, автосалон) планирует применять с 01.07.2017 одну онлайн-кассу (далее – ККТ) для приема оплаты от покупателей как в наличной форме, так и с использованием пластиковых карт через систему Сбербанк-онлайн и подобные системы других банков или при продаже в кредит. ООО выдает покупателю счет на оплату. Покупатель через систему Сбербанк-онлайн списывает деньги со своей банковской карты и переводит их ООО (например, 31 числа месяца). На расчетный счет ООО средства обычно поступают на следующий день (соответственно, 1 числа следующего месяца). После этого покупатель приходит в автосалон (например, 2 числа месяца), получает на руки кассовый чек (далее – чек) и забирает автомобиль. Какая дата должна быть указана в кассовом чеке в качестве даты его выдачи?

 

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа” (далее – Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (ККТ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом № 54-ФЗ (п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты). Под пользователем для целей Закона № 54-ФЗ понимается организация или индивидуальный предприниматель, применяющие ККТ при осуществлении расчетов (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

Налоговые органы также считают, что организация при приеме денежных средств с использованием электронных средств платежа (например, банковских карт) от физического лица (покупателя/клиента) за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги обязана применять ККТ (письмо ФНС России от 02.02.2017 № ЕД-4-20/1848@).

Пользователи обязаны выдавать (направлять) покупателям (клиентам) при осуществлении расчетов в момент оплаты товаров (работ, услуг) кассовые чеки или бланки строгой отчетности в случаях, предусмотренных Законом № 54-ФЗ (п. 2 ст. 5 Закона № 54-ФЗ, письмо ФНС России от 10.07.2013 № АС-4-2/12406@, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2013 № 17АП-13851/2013-АК по делу № А60-29597/2013).

Таким образом, кассовый чек должен выдаваться покупателям в момент оплаты товаров. Поскольку передача чека из рук в руки не оставляет документальных следов, считаем, что под моментом выдачи чека следует понимать дату и время, которые указаны на самом чеке в качестве даты и времени его выдачи.

Остается выяснить, что понимается в нормативных документах под термином “момент оплаты”.

В письмах Минфина России от 25.01.2017 № 03-01-15/3480, ФНС России от 02.02.2017 № ЕД-4-20/1850@ указано, что согласно п. 3 ст. 16.1 Федерального закона от 07.02.1992 № 2300-1 “О защите прав потребителей” при оплате товаров (работ, услуг) путем перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов обязательства потребителя перед продавцом (исполнителем) по оплате товаров (работ, услуг) считаются исполненными в сумме, указанной в распоряжении о переводе денежных средств, с момента подтверждения его исполнения обслуживающей потребителя кредитной организацией. В этой связи представлен вывод о том, что при осуществлении расчета в сети Интернет электронными средствами платежа организация обязана применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией.

В соответствии с п. 2.9 Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П “Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием” основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр операций или электронный журнал. Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра операций или электронного журнала.

Существует давняя арбитражная практика, в которой упоминается момент оплаты товаров (работ, услуг).

Пунктом 17 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18 определено, что платеж должен быть совершен покупателем непосредственно после получения товара, а также указано, что просрочка наступает при непоступлении денег продавцу (подразумевается, что речь идет о безналичных расчетах) по истечении нормативного срока для их перевода. Хотя закон, на который ссылается постановление, утратил силу, мнение судей о том, что платеж считается осуществленным на дату поступления денег продавцу, как нам кажется, сохраняет свою актуальность и в настоящее время.

В п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 19.04.1999 № 5 со ссылкой на ст. 865 ГК РФ указано, что обязательство банка плательщика перед клиентом по платежному поручению считается исполненным в момент надлежащего зачисления соответствующей денежной суммы на корреспондентский счет банка получателя. В данном случае судьи сочли, что момент исполнения обязательств (оплаты) связан с зачислением денежных средств не на расчетный счет продавца, а на корреспондентский счет его банка. Впрочем, в наше время в абсолютном большинстве случаев эти даты совпадают.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что документами, подтверждающими поступление наличной денежной выручки через ККТ с использованием банковских карт, могут быть: выписка банка о зачислении средств на расчетный счет ООО, реестр операций или электронный журнал. Тогда датой оплаты будет дата получения денежных средств от покупателя банком, который обслуживает ООО.

Непростым моментом в учете операций с использованием пластиковых карт как в налоговом, так и в бухгалтерском учете является момент определения выручки организации. В соответствии со ст. 223 ГК РФ общим моментом перехода права собственности признается момент передачи товара продавцом покупателю. При этом согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в момент оплаты, то есть с момента выдачи продавцом товара покупателю документа, подтверждающего факт оплаты. Учитывая, что информация, считываемая с карты, обрабатывается банком в течение определенного периода времени (как правило, от одного до двух дней), это означает, что момент передачи товара не совпадает с фактом его оплаты. В случае возникновения такой ситуации в бухгалтерском учете организации возможно использовать счет 57 “Переводы в пути”. Таким образом, при реализации товара покупателю с использованием пластиковой карты необходимо отразить выручку записью Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кредит 90 “Продажи”, а факт оплаты товара – записью Дебет 57 “Переводы в пути” Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. В момент зачисления денежных средств на расчетный счет организации на основании полученной выписки банка делается проводка Дебет 51 “Расчетные счета” Кредит 57 “Переводы в пути”.

Можно также использовать “сокращенную” систему проводок: Дебет 57 “Переводы в пути” Кредит 90 “Продажи” – отражена выручка от реализации на основании Z-отчета; Дебет 51 “Расчетные счета” Кредит 57 “Переводы в пути” – поступили денежные средства на расчетный счет на основании выписки банка. Проводки с НДС для упрощения не приводятся. При этом обратите внимание, что при реализации товаров (работ, услуг) с использованием платежных карт НДС нужно начислять с полной суммы выручки, включая комиссию банка (письмо МНС России от 22.07.2003 № ВГ-6-03/807).

Что касается возможного несоответствия даты выдачи кассового чека с датой в акте приема-передачи автомобиля (товара), то оно само по себе не является нарушением при условии реальности самой хозяйственной операции (смотрите, например, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 № Ф04-1827/2007(32937-А75-42), постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2012 № 10АП-8820/11).

Также обратите внимание, что в данном случае выписывать приходные кассовые ордера и проводить платежи с использованием платежных карт по кассовой книге не надо (следовательно, нет необходимости использовать в бухгалтерских проводках счет 50 “Касса”), поскольку в соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У “О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства” в кассовой книге отражаются только наличные поступления и расходования денежных средств. Эксперты советуют создавать в организации (у индивидуального предпринимателя) в ККТ так называемый несуществующий отдел, по которому следует проводить платежи с использованием электронных средств платежа, то есть с использованием платежных карт.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

Ответ подготовил: Буланцов Михаил, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член Российского Союза аудиторов
Контроль качества ответа: Горностаев Вячеслав, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА

 

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм 

 

Необходимо передавать фискальные данные в ИФНС? Компания Электронный Экспресс является оператором фискальных данных и входит в реестр ОФД ФНС России. Подключить кассу к ОФД >>