Главная → Статьи → Обеспечение исполнения контракта в учете заказчика

 

Обеспечение исполнения контракта в учете заказчика

ГУП с 01.01.2017 обязано заключать госконтракты в рамках Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ. ГУП (заказчик) заключило госконтракт и получило на лицевой счет, который находится в казначействе, денежные средства от поставщиков в качестве обеспечения исполнения контрактов. ГУП через специальную программу получает возможность определять зачисление денежных средств на лицевой счет и инициировать возврат данных средств поставщику. Обязано ли ГУП отражать у себя в бухгалтерском учете денежные средства, поступившие от поставщиков в качестве обеспечений исполнения контрактов? Если обязано, то какими бухгалтерскими проводками отразить вышеуказанные денежные средства?

 

Гражданско-правовые аспекты

По государственному или муниципальному контракту на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд поставщик (исполнитель) обязуется передать товары государственному или муниципальному заказчику либо по его указанию иному лицу, а государственный или муниципальный заказчик обязуется обеспечить оплату поставленных товаров (ст. 526 ГК РФ).

Отношения, связанные с размещением заказов на поставку товаров, выполнением работ, оказанием услуг для государственных (муниципальных) нужд, регулируются Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ “О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд” (далее – Закон № 44-ФЗ).

Частью 1 ст. 96 Закона № 44-ФЗ установлена обязанность заказчика в извещении об осуществлении закупки, документации о закупке, проекте контракта, приглашении принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) закрытым способом устанавливать требование обеспечения исполнения контракта, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 ст. 96 Закона № 44-ФЗ.

Одним из способов обеспечения исполнения контракта в соответствии с частью 3 ст. 96 Закона № 44-ФЗ является внесение денежных средств на указанный заказчиком счет. Банковское сопровождение контрактов регламентировано положениями ст. 35 Закона № 44-ФЗ.

Согласно ст. 44 и 96 Закона № 44-ФЗ денежные средства, предоставленные участниками закупки в качестве обеспечения участия в конкурсе (закрытом аукционе) или исполнения контракта, поступают на счет, который указан заказчиком в документации о закупке и на котором в соответствии с законодательством РФ учитываются операции со средствами, поступающими заказчику.

В свою очередь, согласно части 27 ст. 34 Закона № 44-ФЗ в контракт включается обязательное условие о сроках возврата заказчиком поставщику, подрядчику, исполнителю денежных средств, внесенных в качестве обеспечения исполнения контракта (если такая форма обеспечения исполнения контракта применяется контрагентом).

Бухгалтерский учет

Нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, не содержат специальных правил учета операций, связанных с перечислением участником закупки денежных средств в качестве обеспечения исполнения контракта.

В общем случае на дату поступления денежных средств в качестве обеспечения у коммерческой организации отсутствует уверенность в том, что в результате данной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Следовательно, на указанную дату в бухгалтерском учете в подобном случае доход отражен быть не может (п. 2, 16 ПБУ 9/99 “Доходы организации”). Данная позиция нашла отражение в письме Минфина РФ от 08.10.2014 № 02-07-07/50609

В свою очередь, возврат денежных средств после исполнения договора не приводит к образованию расхода у организации, так как в этом случае отсутствует уверенность в том, что в результате данной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, получившей обеспечение по гражданско-правовому договору. Следовательно, на указанную дату расход в бухгалтерском учете отражен быть не может (п. 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации” (далее – ПБУ 10/99)).

В подобных случаях (при поступлении денежных средств в качестве обеспечения (залога)) на дату такого поступления п. 16 ПБУ 9/99 предписывает признавать в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность, что в общем случае может быть отражено проводкой: Дебет 51 Кредит 76 (60) (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению (далее – План счетов и Инструкция), утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2 000 № 94н). Для учета сумм, полученных в качестве обеспечения обязательств, предназначен забалансовый счет 008. При возврате же денежных средств в качестве обеспечения (залога) на дату возврата на основании п. 16 ПБУ 10/99 признается в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, что в общем случае может быть отражено проводкой: Дебет 76 (60) Кредит 51 (План счетов и Инструкция). При этом сумма возвращенного обеспечения списывается с забалансового счета 008.

Поскольку в рассматриваемом случае деньги от поставщиков непосредственно на расчетный счет организации не поступают, то счет 51 в данном случае не используется.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией счет 55 “Специальные счета в банках” предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

В рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, денежные средства, поступившие от участника закупки в счет обеспечения исполнения контракта, подлежат отражению в бухгалтерском учете организации на открытом к счету 55 субсчете, например, “Средства на счете для обеспечения исполнения контракта”.

После исполнения контракта и возврата организацией-заказчиком на расчетный счет участника закупок (в срок, предусмотренный условиями контракта), следует отразить операцию по списанию ранее зачисленных денежных средств с данного счета.

С учетом изложенного выше допускаем использование следующей схемы проводок:

Дебет 55, субсчет “Средства на счете для обеспечения исполнения контракта” Кредит 76 (60)
– отражено поступление на лицевой счет организации (открытый в казначействе) денежных средств во временное распоряжение в качестве обеспечения исполнения контракта и обязательства по расчетам с участниками закупок;

Дебет 008
– отражена сумма, полученная в качестве обеспечения обязательств;

Дебет 76 (60) Кредит 55, субсчет “Средства на счете для обеспечения исполнения контракта”,
– отражен возврат денежных средств, полученных во временное распоряжение в качестве обеспечения исполнения контракта и уменьшение обязательств по расчетам с участниками закупок;

Кредит 008
– списана сумма, полученная в качестве обеспечения обязательств.

Выбранный вариант отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с перечислением денежных средств, полученных во временное распоряжение в качестве обеспечения исполнения контракта, организации следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”).

 

Ответ подготовил: Графкин Олег, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа: Горностаев Вячеслав, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА

 

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм 

 

Решили участвовать в торгах? Получите электронную подпись (ЭЦП) для торгов и торговых площадок в надежном удостоверяющем центре. Оставить заявку >>

 

Требуется обеспечение исполнения контракта? Поможем оформить заявку на банковскую гарантию, заполнить анкету банка, приложить нужные документы, проверить их корректность, подписать электронной подписью и направить в банк. Оставить заявку >>